a) Allgemeines zu Verpflegungs- und Übernachtungskosten bei Auslandsreisen
Bei Auslandsdienstreisen können dem Arbeitnehmer Verpflegungs- und Übernachtungskosten in bestimmten Grenzen vom Arbeitgeber steuerfrei erstattet werden oder in entsprechender Höhe können – jedenfalls für Verpflegungskosten – vom Arbeitnehmer Werbungskosten steuerlich geltend gemacht werden.
Von besonderer Bedeutung sind insofern die Pauschalbeträge, die steuerlich anerkannt werden. Diese werden jährlich von der Finanzverwaltung bekannt gegeben. In der unten abgebildeten Tabelle sind die ab dem 1.1.2012 geltenden Sätze aufgeführt. Änderungen gegenüber den bisher maßgeblichen Beträgen sind fett gedruckt. Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.
Hinweis:
Die Pauschbeträge für Verpflegungskosten gelten auch für den Betriebsausgabenabzug bei Geschäftsreisen des Unternehmers selbst und für den Werbungskostenabzug bei doppelter Haushaltsführung. Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind dagegen ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar. Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend; dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug.
Wichtige Besonderheiten werden zunächst im Folgenden vorweg dargestellt.
b) Verpflegungskosten
Für Dienstreisen in das Ausland gelten länderweise unterschiedliche Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen des Arbeitnehmers (sog. Auslandstagegelder). Diese Pauschbeträge, welche in der unten stehenden Tabelle aufgeführt sind, sind – ebenso wie die Inlandspauschalen – nach der Dauer der Abwesenheit sowohl von der regelmäßigen Arbeitsstätte als auch der Wohnung gestaffelt.
• Eintägige Auslandsdienstreisen
Für eintägige Auslandsdienstreisen, die am selben Tag begonnen und beendet werden, ist der Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsorts im Ausland maßgebend.
Beispiel:
Sachverhalt: Der Kundenmonteur eines Handwerksbetriebs aus Aachen sucht im Rahmen einer eintägigen Dienstreise zunächst einen Kunden in den Niederlanden und danach in Belgien auf. Er fährt um 7.00 Uhr in Aachen los und kehrt um 22.00 Uhr wieder zurück.
Lösung: Der Arbeitnehmer ist insgesamt 15 Stunden unterwegs. Der Pauschbetrag richtet sich nach dem letzten Tätigkeitsort, so dass der Pauschbetrag für Belgien i.H.v. 28,00 € maßgebend ist.
Alternative: Wird zuerst der Kunde in Belgien und dann der Kunde in den Niederlanden aufgesucht, so ist der Pauschbetrag für die Niederlande i.H.v. 40,00 € maßgebend.
• Mehrtägige Dienstreise
Bei mehrtägigen Dienstreisen vom Inland in das Ausland bestimmt sich der Pauschbetrag nach dem Ort, den der Arbeitnehmer vor 24.00 Uhr Ortszeit zuletzt erreicht hat. Für Rückreisetage aus dem Ausland in das Inland ist der Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsorts im Ausland maßgebend.
Beispiel:
Sachverhalt: Der Außendienstmitarbeiter A fährt am Montag um 7.00 Uhr vom Betrieb in Aachen zunächst zu einem Kunden in Paris (Frankreich). Anschließend fährt er nach Brüssel, wo er eine mehrtägige Messe besucht. Ankunft in Brüssel ist um 23.00 Uhr. Nach Messeschluss am Freitag kehrt der Mitarbeiter um 20.00 Uhr zurück nach Deutschland.
Lösung: Dem Arbeitgeber kann für den Montag der anteilige Pauschbetrag für Belgien in Höhe von 28,00 € steuerfrei erstattet werden. Der Kundenbesuch in Paris spielt keine Rolle. Für Dienstag bis Donnerstag kann jeweils der volle Tagessatz für Belgien i.H.v. 42,00 € erstattet werden und für den Freitag wieder der anteilige Satz i.H.v. 28,00 €.
• Zusammentreffen von Inlands- und Auslandsreisen
Führt die Dienstreise an einem Arbeitstag sowohl in das Inland als auch in das Ausland, so kann gleichwohl das höhere Auslandstagegeld angesetzt werden. Dies ist unabhängig davon, wie lange die Verweildauer im Inland und im Ausland ist.
Hinweis:
Sachverhalt: Der Kundendiensttechniker mit Wohnort in Aachen fährt vormittags zu einem Kunden in Belgien, ist gegen Mittag wieder im Betrieb in Aachen und besucht nachmittags einen Kunden in Köln. Die Gesamtabwesenheit beträgt 9 Stunden.
Lösung: Für die Gesamtabwesenheit von 9 Stunden kann der Tagegeldsatz für Belgien i.H.v. 14,00 € steuerfrei erstattet werden.
c) Übernachtungskosten
Bei Übernachtungen im Ausland kann der Arbeitgeber die Übernachtungskosten ohne Einzelnachweis mit den in der folgenden Tabelle aufgeführten Beträgen steuerfrei erstatten. Allerdings dürfen die Pauschbeträge nicht steuerfrei erstattet werden, wenn dem Arbeitnehmer die Unterkunft vom Arbeitgeber oder im Rahmen des Dienstverhältnisses von einem Dritten unentgeltlich oder teilweise unentgeltlich zur Verfügung gestellt wird. Auch bei Übernachtungen in einem Fahrzeug ist die steuerfreie Zahlung der Pauschbeträge nicht möglich.
Hinweis:
Werden dem Arbeitnehmer die Übernachtungskosten nicht steuerfrei erstattet, so kann dieser seine Aufwendungen für die Übernachtung als Werbungskosten steuerlich geltend machen. Beim Werbungskostenabzug ist der Ansatz der Pauschbeträge jedoch nicht zulässig, sondern es können nur tatsächlich entstandene und nachgewiesene Kosten angesetzt werden.
d) Tabelle der länderbezogenen Pauschbeträge
|
Land
|
Pauschbeträge in € für
|
|
Verpflegungsmehraufwendungen
bei einer Abwesenheit je Kalendertag von
|
Übernach-
tungskosten
|
|
mind. 24 h
|
< 24 h,
aber mind. 14 h
|
< 14 h,
aber mind. 8 h
|
|
Afghanistan
|
30
|
20
|
10
|
95
|
|
Ägypten
|
30
|
20
|
10
|
50
|
|
Äthiopien
|
30
|
20
|
10
|
175
|
|
Albanien
|
23
|
16
|
8
|
110
|
|
Algerien
|
39
|
26
|
13
|
190
|
|
Andorra
|
32
|
21
|
11
|
82
|
|
Angola
|
71
|
48
|
24
|
190
|
|
Antigua und Barbuda
|
42
|
28
|
14
|
85
|
|
Argentinien
|
36
|
24
|
12
|
125
|
|
Armenien
|
24
|
16
|
8
|
90
|
|
Aserbaidschan
|
40
|
27
|
14
|
120
|
|
Australien
|
42
|
28
|
14
|
100
|
|
– Melbourne
|
42
|
28
|
14
|
105
|
|
– Sydney
|
42
|
28
|
14
|
115
|
|
Bahrain
|
36
|
24
|
12
|
70
|
|
Bangladesch
|
30
|
20
|
10
|
75
|
|
Barbados
|
42
|
28
|
14
|
110
|
|
Belgien
|
42
|
28
|
14
|
100
|
|
Benin
|
41
|
28
|
14
|
90
|
|
Bolivien
|
24
|
16
|
8
|
70
|
|
Bosnien und
Herzegowina
|
24
|
16
|
8
|
70
|
|
Botsuana
|
33
|
22
|
11
|
105
|
|
Brasilien
|
54
|
36
|
18
|
110
|
|
– Brasilia
|
53
|
36
|
18
|
160
|
|
– Rio de Janeiro
|
47
|
32
|
16
|
145
|
|
– Sao Paulo
|
53
|
36
|
18
|
120
|
|
Brunei
|
36
|
24
|
12
|
85
|
|
Bulgarien
|
22
|
15
|
8
|
72
|
|
Burkina Faso
|
36
|
24
|
12
|
100
|
|
Burundi
|
35
|
24
|
12
|
75
|
|
Chile
|
38
|
25
|
13
|
80
|
|
China
|
33
|
22
|
11
|
80
|
|
– Chengdu
|
32
|
21
|
11
|
85
|
|
– Hongkong
|
62
|
41
|
21
|
170
|
|
– Peking
|
39
|
26
|
13
|
115
|
|
– Shanghai
|
42
|
28
|
14
|
140
|
|
Costa Rica
|
32
|
21
|
11
|
60
|
|
Côte d’Ivoire
|
54
|
36
|
18
|
145
|
|
Dänemark
|
60
|
40
|
20
|
150
|
|
Dominica
|
36
|
24
|
12
|
80
|
|
Dominikanische Republik
|
30
|
20
|
10
|
100
|
|
Dschibuti
|
48
|
32
|
16
|
160
|
|
Ecuador
|
39
|
26
|
13
|
55
|
|
El Salvador
|
36
|
24
|
12
|
65
|
|
Eritrea
|
30
|
20
|
10
|
110
|
|
Estland
|
27
|
18
|
9
|
85
|
|
Fidschi
|
32
|
21
|
11
|
57
|
|
Finnland
|
45
|
30
|
15
|
150
|
|
Frankreich
|
39
|
26
|
13
|
100
|
|
– Paris[1]
|
48
|
32
|
16
|
100
|
|
– Straßburg
|
39
|
26
|
13
|
75
|
|
Gabun
|
60
|
40
|
20
|
135
|
|
Gambia
|
18
|
12
|
6
|
70
|
|
Georgien
|
30
|
20
|
10
|
80
|
|
Ghana
|
38
|
25
|
13
|
130
|
|
Grenada
|
36
|
24
|
12
|
105
|
|
Griechenland
|
36
|
24
|
12
|
120
|
|
– Athen
|
57
|
38
|
19
|
125
|
|
Guatemala
|
33
|
22
|
11
|
90
|
|
Guinea
|
38
|
25
|
13
|
110
|
|
Guinea-Bissau
|
30
|
20
|
10
|
60
|
|
Guyana
|
36
|
24
|
12
|
90
|
|
Haiti
|
48
|
32
|
16
|
105
|
|
Honduras
|
35
|
24
|
12
|
115
|
|
Indien
|
30
|
20
|
10
|
120
|
|
– Chennai
|
30
|
20
|
10
|
135
|
|
– Kalkutta
|
33
|
22
|
11
|
120
|
|
– Mumbai
|
35
|
24
|
12
|
150
|
|
– Neu Delhi
|
35
|
24
|
12
|
130
|
|
Indonesien
|
39
|
26
|
13
|
110
|
|
Iran
|
30
|
20
|
10
|
120
|
|
Irland
|
42
|
28
|
14
|
90
|
|
Island
|
53
|
36
|
18
|
105
|
|
Israel
|
59
|
40
|
20
|
175
|
|
Italien
|
36
|
24
|
12
|
100
|
|
– Mailand
|
36
|
24
|
12
|
140
|
|
– Rom
|
36
|
24
|
12
|
108
|
|
Jamaika
|
48
|
32
|
16
|
145
|
|
Japan
|
51
|
34
|
17
|
90
|
|
– Tokio
|
51
|
34
|
17
|
130
|
|
Jemen
|
24
|
16
|
8
|
95
|
|
Jordanien
|
36
|
24
|
12
|
85
|
|
Kambodscha
|
36
|
24
|
12
|
85
|
|
Kamerun
|
41
|
28
|
14
|
90
|
|
– Jaunde
|
41
|
28
|
14
|
115
|
|
Kanada
|
36
|
24
|
12
|
100
|
|
– Ottawa
|
36
|
24
|
12
|
105
|
|
– Toronto
|
41
|
28
|
14
|
135
|
|
– Vancouver
|
36
|
24
|
12
|
125
|
|
Kap Verde
|
30
|
20
|
10
|
55
|
|
Kasachstan
|
30
|
20
|
10
|
100
|
|
Katar
|
45
|
30
|
15
|
100
|
|
Kenia
|
36
|
24
|
12
|
120
|
|
Kirgisistan
|
18
|
12
|
6
|
70
|
|
Kolumbien
|
24
|
16
|
8
|
55
|
|
Kongo, Republik
|
57
|
38
|
19
|
113
|
|
Kongo, Demokratische Republik
|
60
|
40
|
20
|
155
|
|
Korea, Demokratische Volksrepublik
|
42
|
28
|
14
|
90
|
|
Korea, Republik
|
66
|
44
|
22
|
180
|
|
Kosovo
|
26
|
17
|
9
|
65
|
|
Kroatien
|
29
|
20
|
10
|
57
|
|
Kuba
|
48
|
32
|
16
|
80
|
|
Kuwait
|
42
|
28
|
14
|
130
|
|
Laos
|
27
|
18
|
9
|
65
|
|
Lesotho
|
24
|
16
|
8
|
70
|
|
Lettland
|
18
|
12
|
6
|
80
|
|
Libanon
|
40
|
27
|
14
|
80
|
|
Libyen
|
45
|
30
|
15
|
100
|
|
Liechtenstein
|
47
|
32
|
16
|
82
|
|
Litauen
|
27
|
18
|
9
|
100
|
|
Luxemburg
|
39
|
26
|
13
|
87
|
|
Madagaskar
|
35
|
24
|
12
|
120
|
|
Malawi
|
39
|
26
|
13
|
110
|
|
Malaysia
|
36
|
24
|
12
|
100
|
|
Malediven
|
38
|
25
|
13
|
93
|
|
Mali
|
40
|
27
|
14
|
125
|
|
Malta
|
30
|
20
|
10
|
90
|
|
Marokko
|
42
|
28
|
14
|
105
|
|
Mauretanien
|
36
|
24
|
12
|
85
|
|
Mauritius
|
48
|
32
|
16
|
140
|
|
Mazedonien
|
24
|
16
|
8
|
95
|
|
Mexiko
|
36
|
24
|
12
|
110
|
|
Moldau, Republik
|
18
|
12
|
6
|
100
|
|
Monaco
|
41
|
28
|
14
|
52
|
|
Mongolei
|
30
|
20
|
10
|
80
|
|
Montenegro
|
29
|
20
|
10
|
95
|
|
Mosambik
|
30
|
20
|
10
|
80
|
|
Myanmar
|
46
|
31
|
16
|
45
|
|
Namibia
|
29
|
20
|
10
|
85
|
|
Nepal
|
32
|
21
|
11
|
72
|
|
Neuseeland
|
36
|
24
|
12
|
95
|
|
Nicaragua
|
30
|
20
|
10
|
100
|
|
Niederlande
|
60
|
40
|
20
|
115
|
|
Niger
|
36
|
24
|
12
|
70
|
|
Nigeria
|
60
|
40
|
20
|
220
|
|
Norwegen
|
72
|
48
|
24
|
170
|
|
Österreich
|
36
|
24
|
12
|
70
|
|
– Wien
|
36
|
24
|
12
|
93
|
|
Oman
|
48
|
32
|
16
|
120
|
|
Pakistan
|
24
|
16
|
8
|
70
|
|
– Islamabad
|
24
|
16
|
8
|
150
|
|
Panama
|
45
|
30
|
15
|
110
|
|
Papua-Neuguinea
|
36
|
24
|
12
|
90
|
|
Paraguay
|
24
|
16
|
8
|
50
|
|
Peru
|
38
|
25
|
13
|
140
|
|
Philippinen
|
30
|
20
|
10
|
90
|
|
Polen
|
24
|
16
|
8
|
70
|
|
– Warschau, Krakau
|
30
|
20
|
10
|
90
|
|
Portugal
|
33
|
22
|
11
|
95
|
|
– Lissabon
|
36
|
24
|
12
|
95
|
|
Ruanda
|
36
|
24
|
12
|
135
|
|
Rumänien
|
27
|
18
|
9
|
80
|
|
– Bukarest
|
26
|
17
|
9
|
100
|
|
Russische Föderation
|
36
|
24
|
12
|
80
|
|
– Moskau (außer Gästewohnungen der Deutschen Botschaft)
|
48
|
32
|
16
|
135
|
|
– Moskau (Gästewohnungen der Deutschen Botschaft)
|
33
|
22
|
11
|
0[2]
|
|
– St. Petersburg
|
36
|
24
|
12
|
110
|
|
Sambia
|
36
|
24
|
12
|
95
|
|
Samoa
|
29
|
20
|
10
|
57
|
|
São Tomé – Príncipe
|
42
|
28
|
14
|
75
|
|
San Marino
|
41
|
28
|
14
|
77
|
|
Saudi-Arabien
|
47
|
32
|
16
|
80
|
|
– Djidda
|
48
|
32
|
16
|
80
|
|
– Riad
|
48
|
32
|
16
|
95
|
|
Schweden
|
72
|
48
|
24
|
165
|
|
Schweiz
|
42
|
28
|
14
|
110
|
|
– Bern
|
42
|
28
|
14
|
115
|
|
– Genf
|
51
|
34
|
17
|
110
|
|
Senegal
|
42
|
28
|
14
|
130
|
|
Serbien
|
30
|
20
|
10
|
90
|
|
Sierra Leone
|
36
|
24
|
12
|
90
|
|
Simbabwe
|
47
|
32
|
16
|
135
|
|
Singapur
|
48
|
32
|
16
|
120
|
|
Slowakische Republik
|
24
|
16
|
8
|
130
|
|
Slowenien
|
30
|
20
|
10
|
95
|
|
Spanien
|
36
|
24
|
12
|
105
|
|
– Barcelona, Madrid
|
36
|
24
|
12
|
150
|
|
– Kanarische Inseln
|
36
|
24
|
12
|
90
|
|
– Palma de Mallorca
|
36
|
24
|
12
|
125
|
|
Sri Lanka
|
24
|
16
|
8
|
60
|
|
St. Kitts und Nevis
|
36
|
24
|
12
|
100
|
|
St. Lucia
|
45
|
30
|
15
|
105
|
|
St. Vincent und die
Grenadinen
|
36
|
24
|
12
|
110
|
|
Sudan
|
32
|
21
|
11
|
120
|
|
Südafrika
|
30
|
20
|
10
|
80
|
|
– Kapstadt
|
30
|
20
|
10
|
90
|
|
Suriname
|
30
|
20
|
10
|
75
|
|
Syrien
|
38
|
25
|
13
|
140
|
|
Tadschikistan
|
24
|
16
|
8
|
50
|
|
Taiwan
|
39
|
26
|
13
|
110
|
|
Tansania
|
39
|
26
|
13
|
165
|
|
Thailand
|
32
|
21
|
11
|
120
|
|
Togo
|
33
|
22
|
11
|
80
|
|
Tonga
|
32
|
21
|
11
|
36
|
|
Trinidad und Tobago
|
59
|
40
|
20
|
145
|
|
Tschad
|
48
|
32
|
16
|
140
|
|
Tschechische Republik
|
24
|
16
|
8
|
97
|
|
Türkei
|
42
|
28
|
14
|
70
|
|
– Izmir, Istanbul
|
41
|
28
|
14
|
100
|
|
Tunesien
|
33
|
22
|
11
|
80
|
|
Turkmenistan
|
28
|
19
|
10
|
60
|
|
Uganda
|
33
|
22
|
11
|
130
|
|
Ukraine
|
36
|
24
|
12
|
85
|
|
Ungarn
|
30
|
20
|
10
|
75
|
|
Uruguay
|
36
|
24
|
12
|
70
|
|
Usbekistan
|
30
|
20
|
10
|
60
|
|
Vatikanstaat
|
36
|
24
|
12
|
108
|
|
Venezuela
|
48
|
32
|
16
|
180
|
|
Vereinigte Arabische Emirate
|
42
|
28
|
14
|
145
|
|
Vereinigte Staaten von Amerika
|
36
|
24
|
12
|
110
|
|
– Atlanta
|
40
|
27
|
14
|
115
|
|
– Boston
|
42
|
28
|
14
|
190
|
|
– Chicago
|
44
|
29
|
15
|
95
|
|
– Houston
|
38
|
25
|
13
|
110
|
|
– Los Angeles
|
50
|
33
|
17
|
135
|
|
– Miami
|
48
|
32
|
16
|
120
|
|
– New York City
|
48
|
32
|
16
|
215
|
|
– San Francisco
|
41
|
28
|
14
|
110
|
|
– Washington, D.C.
|
40
|
27
|
14
|
205
|
|
Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland
|
42
|
28
|
14
|
110
|
|
– Edinburgh
|
42
|
28
|
14
|
170
|
|
– London
|
60
|
40
|
20
|
152
|
|
Vietnam
|
36
|
24
|
12
|
125
|
|
Weißrussland
|
24
|
16
|
8
|
100
|
|
Zentralafrikanische Republik
|
29
|
20
|
10
|
52
|
|
Zypern
|
39
|
26
|
13
|
90
|
[1] Sowie die Departements 92 [Hauts-de-Seine], 93 [Seine-Saint-Denis] und 94 [Valde-Marne].
[2] Soweit diese Wohnungen gegen Entgelt angemietet werden, können 135 € angesetzt werden. |
